项目财务管理

对于一个成功的项目来说，不光要达成项目目标，按期交付，客户满意度高。还要能赚钱！因此项目管理不仅仅是关于按时交付和满足质量标准，还需要对财务方面有必要的理解和把控。有效的项目财务管理是确保项目成功、实现组织目标以及提高投资回报率的重要环节。

如何知道项目是否赚钱呢，那就是在项目过程中进行核算。常用的核算基础主要有以下两种：

特征	权责发生制 (Accrual Basis)	收付实现制 (Cash Basis)
定义	以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期	以款项的实际收付为标准来处理经济业务
收入确认	当商品或服务的控制权转移给客户时确认	当实际收到现金时确认
费用确认	当企业为了获得收入而发生的费用时确认	当实际支付现金时确认
适用性	大型企业、上市公司	小型企业、个体经营者
财务反映	更准确地反映企业的经营成果和财务状况	可能无法准确反映企业的经营成果和财务状况
现金流动	收入和费用的确认与现金流动无关	收入和费用的确认与现金流动直接相关
会计信息	提供更详细的财务信息	提供简化的财务信息
会计准则	通常需要遵守更严格的会计准则	可能适用更简单的会计准则
税务影响	可能影响税务规划和现金流管理	税务规划和现金流管理相对简单
审计和合规	通常需要更复杂的审计和合规程序	审计和合规程序相对简单
财务报表	包括应收账款、应付账款、预收账款等	仅包括现金和现金等价物的变动
例子	7月销售商品，8月收款，7月确认收入	3月收到2月货款，3月确认收入

1、权责发生制：以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

特点：凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。简单说，就是什么时候归属权转变了，不论是否收款，就可以确认收入。

例如：企业在 7 月销售了一批商品（商品归属权变了），但货款在 8 月才收到。按照权责发生制，7 月就应确认这笔销售收入，而不是 8 月。

2、收付实现制：以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种会计处理基础。

特点：凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。简单说，就是什么时候收到款，什么时候算收入。

例如：某单位 3 月收到 2 月销售产品的货款 10 万元，在收付实现制下，这 10 万元应作为 3 月的收入，而不是 2 月。

权责发生制在企业中被广泛应用，因为它能更准确地反映企业的经营成果和财务状况。那我们就来说说“权责发生制”下的收入确认。

一、收入的定义

“收入”是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它反映的是企业经营成果的增加。

二、关键特点

1）日常活动形成：收入是来自企业主营业务或其他经常性的经营活动，而非偶发性的交易或事项。

2）导致所有者权益增加：收入的增加会使得企业的资产增加或者负债减少，进而导致所有者权益增加。

3）与所有者投入资本无关：所有者投入的资本，如股东的投资，不属于收入的范畴。

三、收入的确认

收入确认指的是确定在何时以及以何种金额将项目所产生的收入记录在企业的财务报表中。这一过程并非简单直接，而是需要综合考虑多个因素。项目中收入的确认，跟组织的收入确认原则有关。

收入确认原则的制定，一般是由企业管理层、财务部门等，结合企业的业务特点、经营模式以及相关的会计准则、法律法规等，制定适合本企业的收入确认原则。外部审计机构将评估企业收入确认原则的合理性、合规性以及财务报表中收入数据的真实性和准确性。

四、收入确认步骤和要点

步骤	描述	示例	注意事项
1. 明确合同条款	审查合同细节，包括范围、成果、价格、付款条件等。	项目总价 100 万元，分阶段付款。	确保所有条款清晰明确。
2. 识别履约义务	确定履约义务，即提供的商品或服务。	软件开发：设计、开发、测试、上线。	列出所有义务。
3. 判断履约性质	确定履约义务的时点或时间段。	服务在履约时被消费，如咨询服务。	区分一次性与持续性义务。
4. 确定交易价格	明确总交易价格及任何可变对价。	合同总价 100 万元，含绩效奖励。	估算可变对价。
5. 分摊交易价格	按履约义务的单独售价比例分配总价格。	设计 30 万元，开发 70 万元。	根据各义务的市场价值分配。
6. 确认收入	依据履约进度确认收入。	工程进度 20%，确认收入 100 万元（500 万元 × 20%）。	使用产出法或投入法。
7. 会计记录和披露	录入会计系统并披露。	将确认的收入记录在财务报表中。	符合会计准则要求。

1)明确合同条款：仔细审查项目合同，确定项目的范围、交付成果、价格、付款条件、双方的权利和义务等关键条款。

例如，合同规定项目总价款为 100 万元，分阶段付款，每个阶段的交付成果和付款金额都有明确约定。

2)识别履约义务：确定项目中包含的各项履约义务，即企业向客户承诺提供的商品或服务。

比如，一个软件开发项目，可能包括软件设计、开发、测试、上线等不同的履约义务。

3)判断履约义务的性质：确定每项履约义务是在某一时点履行还是在一段时间内履行。

如果客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，通常属于在一段时间内履行的履约义务。例如，持续提供的咨询服务。

4)确定交易价格：根据合同约定，明确项目的总交易价格。

假如合同约定项目价格为 100 万元，但存在可变对价，如根据项目成果的绩效给予一定奖励，需要合理估计可变对价。

5)分摊交易价格：如果合同包含多项履约义务，将交易价格按照各项履约义务的单独售价比例分摊到各项履约义务中。

假设项目包含设计和开发两项履约义务，设计服务单独售价为 30 万元，开发服务单独售价为 70 万元，总交易价格 100 万元，则设计服务应分摊 30 万元，开发服务应分摊 70 万元。

6)确认收入：对于在某一时点履行的履约义务，在客户取得相关商品或服务控制权的时点确认收入。

对于在一段时间内履行的履约义务，采用恰当的方法（如产出法或投入法）确定履约进度，并按照履约进度在相应期间确认收入。

7)会计记录和披露：根据确认的收入，进行相应的会计记录，并按照会计准则的要求进行充分的披露。

例如，一家建筑公司承接一个为期一年的建筑项目，合同总价 500 万元。根据工程进度，每季度末评估履约进度。假设第一个季度末，经评估已完成工程的 20%，则应确认收入 100 万元（500 万元 ×20%）。

五、收入确认的类型

项目在确认收入时什么时点确认？确认多少？需按以下两种收入确认类型来判断。

在某一时点确认收入（简称：时点法）

1）当企业将商品的控制权转移给客户的特定时点，一次性确认收入。例如以下几种情况，采用一次性确认收入。例如，零售商店在顾客购买并带走商品的那一刻确认收入。

2）对于提供服务的合同，如果服务的成果能够在一个时点明确交付并被客户验收，也在该时点确认收入。例如：一次性的法律咨询服务，在咨询报告交付并被客户认可时确认收入。

在一段时间内确认收入（简称：阶段法）

“按照履约进度确认收入” 的方式，履约进度可以采用产出法或投入法确定。

产出法：是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。

例如：软件公司为客户开发一套复杂的软件系统，该系统包含多个功能模块。当完成其中三个重要功能模块，这三个模块的价值占整个软件价值的 40%，那么履约进度为 40%。

再如：一家广告公司为客户提供为期一年的广告投放服务，合同约定根据广告的实际点击量来计费。在半年时间内，广告实际点击量达到了预计总点击量的 60%，则此时的履约进度为 60%。

投入法：是指企业迄今为止为履行义务所做出的投入（消耗的资源、耗用的工时、已发生的成本和已花费的时间等）占履行履约义务预计总投入的比值计量履约进度，类似于原来的成本百分比法。在履约进度不宜度量时，可以使用投入法。不过，当企业的投入与企业向客户转移商品（或服务）的控制权之间没有直接关系时，不能直接使用投入法，如产生的成本对履行履约义务没有帮助（废料、返工、计划外的人工等，除非这些成本已反映在了合同价格里）。

例如：一家软件公司为客户开发一款定制软件，合同总价 80 万元，预计总成本 40 万元。在开发过程中，到某个时间点，公司已投入总成本50 万元，但其中返工成本10万。此时履约进度 = （50-10）/ 80 = 50%。

为了确保项目收入确认的准确性和合规性，企业需要建立完善的内部控制制度。这包括明确的项目管理流程、准确的成本核算体系以及有效的合同管理。同时，财务人员和项目管理人员之间的密切沟通与协作也是必不可少的。

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